Проводки по 97 счету — Расходы будущих периодов

 

Бухгалтерский счет учета 97 используется для отражения обобщенной информации о суммах расходов, фактически понесенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. Как учитывать расходы будущих периодов и какими проводками отражаются операции по счету 97 — ответы на эти вопросы Вы найдете в нашей статье.

Схема учета расходов будущих периодов

Что относится к расходам будущих периодов

Под расходами будущих периодов понимают подготовительные затраты, которые несет организация для получения доходов в будущем. Согласно законодательным нормам, по дебету счета 97 могут быть отражены расходы на:

  • право использования объектов интеллектуальной собственности;
  • подготовительные работы (сезонные, горно-обогатительные, пусковые и прочие расходы);
  • обслуживание кредитов;
  • проценты, начисленные на вексельную сумму.

Основаниями для отражения сумм в составе расходов будущих периодов являются первичные документы, подтверждающие факт получения доходов в будущем (подрядный договор, лицензионное соглашение и т.п.).

Субсчета на 97 счете

Типовые проводки по счету 97

Суммы расходов будущих периодов накапливаются по Дт 97, списание расходов и их уменьшение отражается по Кт 97.

Расходами для отражения по счету 97 могут быть признаны затраты, понесенные организацией на ремонт ОС и НМА:

Получите 200 видеоуроков по 1С бесплатно:

Дт Кт Описание Документ
97 25 (26) Доля общепроизводственных (общехозяйственных) расходов при ремонте ОС/НМА в составе расходов будущих периодов Бухгалтерская справка-расчет
97 70, 69 Сумма зарплаты и социальных взносов работников, занятых ремонтом ОС/НМА, в составе расходов будущих периодов Зарплатная ведомость
97 20, 23 Доля основного (вспомогательного) производства при ремонте ОС/НМА в составе расходов будущих периодов Бухгалтерская справка-расчет
20, 23 97 Расходы на ремонт ОС/НМА в составе производственной себестоимости Акт выполненных работ

На расходы будущих периодов могут быть списаны товары, материалы, готовая продукция:

Дт Кт Описание Документ
97 10 Материалы в составе расходов будущих периодов Расходная накладная
97 41 Товары в составе расходов будущих периодов Расходная накладная
97 43 ГП в составе расходов будущих периодов Расходная накладная

Расходы будущих периодов при получении лицензии на ПО

Одной из наиболее распространенных операций по счету 97 является отражение расходов будущих периодов, связанных с заключением лицензионных договоров на пользование ПО.

Рассмотрим пример: в августе 2015 ООО «Молния» был заключен лицензионный договор с АО «Компьютерный сервис». По договору ООО «Молния» получает права на пользование ПО сроком на 3 года. Стоимость договора — разовый платеж на сумму 342 500 руб.

В учете ООО» Молния» были сделаны такие записи:

Дт Кт Описание Сумма Документ
60 51 Перечислены средства в пользу ООО «Компьютерный сервис» в счет оплаты по лицензионному договору 342 500 руб. Платежное поручение
97 60 Стоимость договора учтена в составе расходов будущих периодов 342 500 руб. Лицензионный договор
012 ПО учтена на забалансовом счете 342 500 руб. Лицензионный договор
20 (26, 44…) 97 Ежемесячное списание расходов на пользование ПО (342 500 руб. / 36 мес.) 9 514 руб. Лицензионный договор

Строительно-подрядные работы в составе расходов будущих периодов

К расходам будущих периодов могут быть отнесены затраты по договору строительного подряда. Расходы могут быть проведены по счету 97 при условии, что их сумма точно и достоверно определена, а также существует вероятность заключения договора на строительные работы.

Рассмотрим пример: ООО «Мега Строй» проводит работы по подготовке к тендеру на строительство жилого комплекса. Начало проведения тендера — август 2015 года. В феврале 2015 года для подготовки ТЭО (технико-экономического обоснования) проекта ООО «Мега Строй» заключает договор с ООО «Проектировщик», стоимость услуг по которому составляет 894 000 руб., НДС 136 372 руб. Подрядчик сдает работы апреле 2015.

Бухгалтер ООО «Мега строй» отнес расходы на проектные работы в счет расходов будущих периодов:

Дт Кт Описание Сумма Документ
97 60 Стоимость услуг по подготовке ТЭО списана в счет расходов будущих периодов (894 000 руб. — 136 372 руб.) 757 628 руб. Договор на проектные работы
19 60 Учтен входной НДС по услугам ООО «Проектировщик» 136 372 руб. Договор на проектные работы
68 НДС 19 НДС по услугам ООО «Проектировщик» принят к вычету 136 372 руб. Счет-фактура
60 51 Перечислены средства на счет ООО «Проектировщик» в счет оплаты за подготовку ТЭО 894 000 руб. Платежное поручение
68 НДС 77 Отражено ОНО (отложенное налоговое обязательство) 757 628 руб. * 20% 151 527 руб. Договор на проектные работы
20 97 Расходы по подготовке ТЭО включены в расходы на подрядные работы 757 628 руб. Акт выполненных работ
77 68 НДС Погашена сумма ОНО 151 527 руб. Акт выполненных работ