Пожертвования с точки зрения бухгалтерского учета — проводки и законы
Пожертвования, наряду с меценатством, спонсорством и социальным инвестированием, являются одним из направлений благотворительной деятельности. В данной статье мы подробно рассмотрим особенности отражения пожертвований в учете.
Содержание
Пожертвования как вид благотворительной помощи
Под пожертвованиями понимают оказание безвозмездной помощи нуждающимся, а также для решения социальных проблем. Основным предметом безвозмездной передачи являются денежные средства, но также это могут быть основные средства (автомобили, техника, мебель) и прочие материальные ценности (одежда, предметы быта, медикаменты и т.п.)
Передача пожертвований может быть осуществлена как физическим лицом (частная благотворительность), так и компанией (благотворительные корпоративные проекты и фонды).
Законодательством определены цели, согласно которых осуществляется благотворительное оказание помощи в виде пожертвований. Среди них:
- поддержка малообеспеченных;
- содействие гражданам, которые не способны самостоятельно реализовывать свои гражданские права (например, инвалиды);
- помощь пострадавшим в результате стихийных бедствий;
- содействие жертвам вооруженных конфликтов.
Участниками благотворительной деятельности являются лица, получающие помощь в виде пожертвований (благополучатели), а также лица, безвозмездно передающие такие пожертвования (благодатели).
Отражение пожертвований в учете
Все организации, получающие или оказывающие благотворительную помощь в виде пожертвований, обязаны отражать данные операции в учете.
В учете компании-благотворителя расходы на пожертвования отражаются по счету 91. Для отражения операций с пожертвованиями организация-благополучатель использует счет 86 (целевое финансирование).
Основные проводки по учету пожертвований рассмотрим на примерах.
Учет полученных пожертвований
Допустим, религиозная организация «Свет Надежды» по итогам месяца получила следующие виды безвозмездной помощи:
- гуманитарная помощь на сумму 146 000 руб. (из которых 113 000 руб. было распространено среди нуждающихся);
- денежные средства в ящике пожертвований на сумму 56 000 руб.;
- пожертвования от компании в качестве денежного перевода на сумму 124 00 руб.
Бухгалтером «Света Надежды» были сделаны такие проводки:
Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
41 | 86 | Религиозной организацией «Свет Надежды» получена гуманитарная помощь | 146 000 руб. | Форма №ГП-1 |
20 | 41 | Религиозная организация распространила гуманитарную помощь среди нуждающихся | 113 000 руб | Форма №ГП-1, список лиц-получателей помощи |
86 | 20 | Отражено использование средств целевого назначения | 113 000 руб. | Форма №ГП-1, список лиц-получателей помощи |
50/1 | 86 | Поступление денежных средств из ящика пожертвований в кассу | 56 000 руб. | Приходный кассовый ордер, акт вскрытия ящика для пожертвований |
51 | 86 | Поступление пожертвования от компании на расчетный счет религиозной организации | 124 000 руб. | Банковская выписка |
Пожертвования в учете у благодателя
Представим, ООО «Благовест-1» приобрела средства гигиены для последующей реализации на сумму 114 000 руб., НДС 17 340 руб. Впоследствии было принято решение о передаче товара жертвам стихийного бедствия. ООО «Благовест-1» использует льготу НДС по благотворительным операциям.
В учете ООО «Благовест-1» операции были отражены так:
Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
41 | 62 | Приобретены предметы личной гигиены для реализации (114 000 руб. — 17 340 руб.) | 96 660 руб. | Товарно-транспортная накладная |
19 | 60 | Отражен входной НДС | 17 340 руб. | Счет-фактура от поставщика |
68 НДС | 19 | Принят к вычету НДС | 17 340 руб. | Счет-фактура от поставщика |
91/2 | 41 | Товары переданы в качестве пожертвования. Выручка от товара отражена в составе прочих расходов | 96 660 руб. | Акт приема-передачи товара, переданного на благотворительность |
91/2 | 68 НДС | Восстановлен НДС | 17 340 руб. | Акт приема-передачи товара, переданного на благотворительность |
99 | 68 Налог на прибыль | Отражено постоянное налоговое обязательство (114 000 руб. * 20%) | 22 800 руб. | Акт приема-передачи товара, переданного на благотворительность |
Следует отметить, что современное законодательство поддерживает компании и физических лиц, осуществляющих безвозмездные пожертвования. Согласно НК, граждане, которые оказывают благотворительную помощь, имеют право на налоговый вычет по НДФЛ в размере 13%.