Проводки по отражению убытка в бухгалтерском учете

 

Проводки по убыткамОсновная цель деятельности любой коммерческой организации — получение прибыли. Но нередко случается, когда расходы, понесенные предприятием, превышают полученные доходы, и финансовым результатом организации является убыток. О том, как отразить в проводках операции по убыткам и как следует оформить убытки отчетного и прошлого периодов Вы узнаете из нашей статьи.

Как определить убыток по итогам года

От производственно-экономической деятельности предприятия зависит ее финансовый результат — прибыль или убыток. Для получение итогового результат следует учитывать основную и прочую деятельность фирмы.

Учитывая операции в течение года, предприятие делает проводки по счетам 90 и 91, на которых накапливаются суммы доходов и расходов соответственно. Для выявления финансового результата в конце года счета 90 и 91 закрываются. Предприятие признает свою деятельность убыточной по итогам года, если сальдо по счету 90 меньше остатка по счету 91, то расходы превышают доходы.

Списание убытка осуществляется после закрытия счета 99. Данная операция оформляется проводкой Дт 94 Кт 99 (списание непокрытого убытка).

Показатель убытка является накопительным. При наличии прибыли прошлых периодов, сумма убытка может быть погашена за ее счет. Если прибыль отсутствует, то размер убытка суммируется с убытками прошлых лет.

Отражение убытков в учете

Для наглядного пояснения типовых операций, осуществляемых при выявлении убытков, рассмотрим примеры.

Убытки текущего года

Допустим, по итогам 2015 года ООО «Флагман» проводит реформацию баланса, определяя финансовый результат.

Получите 200 видеоуроков по 1С бесплатно:

Оборотно — сальдовая ведомость на последнее число 2015 года выглядит так:

Счета Наименование счета Сумма по Дт Сумма по Кт
99 Прибыли и убытки 1 389 000 руб.
99.01 Прибыль/убыток до
налогообложения
1 874 000 руб.
99.01.1 Прибыль/убыток от продаж 1 915 000 руб.
99.01.2 Сальдо прочих доходов и
расходов
41 000 руб.
99.02 Налог на прибыль 713 000 руб.
99.02.1 Условный расход/доход по
налогу на прибыль
695 000 руб.
99.02.2 Постоянные налоговые
обязательства (активы)
18 000 руб.
99.03 Налоговые санкции 47 000 руб.
99.09 Сальдо прибылей и убытков

После сворачивание остатков по счетам бухгалтер ООО «Флагман» определил финансовый результат фирмы как убыточный. В учете были сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
99.01.1 99.01 Закрытие суммы прибыли (убытка) от продаж — субсчет 99.01.1 915 000 руб. Оборотно — сальдовая ведомость
99.01 99.01.2 Закрытие суммы прибыли (убытка) от прочей деятельности — субсчет 99.01.2 41 000 руб. Оборотно — сальдовая ведомость
99.01 99.09 Закрытие суммы прибыли (убытка) до налогообложение — субсчет 99.01 (915 000 руб. — 41 000 руб.) 874 000 руб. Оборотно — сальдовая ведомость
99.02 99.02.1 Закрытие суммы условного расхода (дохода) по налогу на прибыль — субсчет 99.02.1 695 000 руб. Оборотно — сальдовая ведомость
99.02 99.02.2 Закрытие суммы постоянных налоговых обязательств — субсчет 99.02.2 18 000 руб. Оборотно — сальдовая ведомость
99.09 99.02 Закрытие субсчета 99.02 по учету начислений по налогу на прибыль 713 000 руб. Оборотно — сальдовая ведомость
99.09 99.03 Закрытие суммы налоговых санкций — субсчет 99.03 47 000 руб. Оборотно — сальдовая ведомость
84 99.09 Списание убытка по итогам 2015 года (874 000 руб. — 760 000 руб.) 111 000 руб. Оборотно — сальдовая ведомость

При проведении проводок следует обратить внимание, что после закрытие счетов 2-го и 1-го порядков, бухгалтер ООО «Флагман» сопоставил дебетовое и кредитовое сальдо по счету 99/9. Сальдо по дебету составило 760 000 руб. (713 000 руб. + 47 000 руб.), сальдо по кредиту 114 000 руб. (874 000 руб. — 760 000 руб.). Из данных показателей следует сделать вывод, что ООО «Флагман» по итогам 2015 года имеет убыток.

Проводки по убыткам прошлых лет

Представим, что в 2015 году бухгалтером ООО «Вексель» были выявлены доходы и расходы, относящиеся к 2014 году. В связи с этим доходы прошлого периодов составили 74 000 руб., а расходы — 118 000 руб. По факту выявленных расхождений бухгалтером ООО «Вексель» была подана уточненная налоговая декларация за 2014 год. Согласно информации, предоставленной в первичной декларации, размер налогооблагаемой прибыли ООО «Вексель» составлял 83 000 руб. В уточненной декларации бухгалтер ООО «Вексель» показал убыток по итогам 2015 года в размере 13 750 руб.

В учете ООО «Вексель» были сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
91 76 Отражение выявленных расходов прошлого года 118 000 руб. Уточненная налоговая декларация
99 68.04 Отражение ПНО в сумме 24% от выявленных расходов 2014 года (118 000 руб. * 24%) 28 320 руб. Уточненная налоговая декларация
76 91 Отражение выявленных доходов 2014 года 74 000 руб. Уточненная налоговая декларация
68.04 99 Отражение ПНА от суммы выявленных доходов 2014 года (74 000 руб. * 24%) 17 760 руб. Уточненная налоговая декларация
68.04 99 Отражение переплаты по налогу на прибыль по уточненной декларации (83 000 руб. х 24%); 19 920 руб. Уточненная налоговая декларация
09 99 Отражение ОНА от размера убытка в налоговом учете 2014 года, возникшего по факту подачи уточненной декларации (13 750 руб. х 24%). 3 300 руб. Уточненная налоговая декларация

Покрытие убытка за счет резервного капитала

Допустим, ООО «Проспект» имеет сформированный резервный капитал в сумме 314 850 руб. По итогам 2015 года ООО «Проспект» получил убыток в размере 118 740 руб. Решением акционеров убыток был покрыт за счет резервного капитала.

Бухгалтер ООО «Проспект» отразил данную операцию в учете таким образом:

Дт Кт Описание Сумма Документ
84 99 Отражение непокрытого убытка по итогам 2015 года 118 740 руб. Отчет о прибыли и убытках
82 84 Покрытие суммы убытка по итогам 2015 года за счет резервного фонда 118 740 руб. Решение правления

Данные о непокрытом убытке отчетного года вносятся в налоговую декларация по строке 1370. Данное значение необходимо указать в скобках.