Сложности в расчете пени по НДС

Если вы не успели оплатить НДС в установленные сроки, то сумма налога переходит в разряд задолженностей. На полученный таким образом долг впоследствии происходит начисление пени. На данный момент расчет пени по НДС осуществляется с применением ключевой ставки (в настоящее время это 10%).

Что собой представляет пеня

Это определенная сумма, которая должна быть выплачена в обязательном порядке налогоплательщиком, независимо от причины просрочки уплаты налога. В действительности начисление пени может случиться и по другим причинам, например, в случае выявления налоговой службой заниженной суммы налога. Также ожидает начисление пени и тех налоговых агентов, которые произвели перечисление налога позже выделенного срока.

Но есть и ситуации, когда пеня не начисляется:

• В случае наложения ареста на имеющееся у налогоплательщика имущество, основанием для которого послужило постановление налоговых органов.
• Наложение ареста на все денежные средства, имеющиеся у налогоплательщика, другого вида его имущества и временное замораживание счетов в банке. Подобная процедура осуществляется только по решению суда.

В этих ситуациях не происходит начисление пени до срока, когда действие указанных обстоятельств потеряет свою силу. И тогда от начисления пени ничто не сможет спасти. Ни заявление об отсрочке, ни налоговый кредит. С первого дня, когда будут сняты все аресты, начнет происходит начисление пени по НДС.

Как происходит начисление пени

Ее начисление осуществляется за каждый календарный день просрочки уплаты НДС. Например, определенную сумму налога необходимо заплатить в бюджет до 24 мая. Но по каким–то причинам налогоплательщику не удалось к этому сроку осуществить оплату налога. В таком случае с 25 мая уже начнет происходить начисление пени. Осуществляться начисление будет каждый день, вплоть до погашения задолженности вместе с начисленной на нее пеней.

Получается, чтобы рассчитать пени по НДС, следует знать сумму долга и срок просрочки его оплаты. Следует учитывать, что налоговым законодательством определен только первый день начисления пени за просрочку оплаты налога, а последний день не определен. К примеру, в параграфе 3 ст. 75 НК РФ отсутствует информация о последнем дне просрочки. Но в 4 параграфе говорится, что начисление пени происходит за каждый наступающий день до тех пор, пока не будет погашен долг.

Например, предприниматель произвел оплату налога значительно позже указанного срока, не 20 июня, а только 15 сентября. И какой в этом случае будет считаться последним днем просрочки — 14 или 15 сентября?

Два мнения об одном дне

В налоговом кодексе ничего не говорится о начислении пени за день, где нет просрочки с оплатой налога. Финансисты поясняют, что во время проведения оплаты просроченного налога начисление пени за этот день не происходит. Получается, что начисление пени должно прекратиться предыдущим днем.

А это означает, что если, например, налогоплательщик заплатил налог 24 марта, а крайний срок оплаты был 23 марта, то формально присутствует просрочка сроком в 1 день. Но, с другой стороны, если внимательней ознакомиться с параграфом 3 ст. 75 НК РФ, то по закону получается, что расчет пени по просрочке начинается с 24 марта, когда было осуществлено погашение всей задолженности. То есть в этом случае просрочка отсутствует и начисление пени не происходит.

Но в налоговой службе по поводу последнего дня просрочки думают немного иначе. Обоснование точки зрения налоговиков отталкивается от параграфа 57 и 61. В параграфе 57 говорится, что начисление пени осуществляется по день, в который налогоплательщик полностью погашает недоимки. Простыми словами, это означает, что день, когда было осуществлено погашение задолженности, обязан присутствовать в периоде расчета пени. Получается, что один день, в который совершается погашение задолженности, продолжает оставаться камнем преткновения в важных контролирующих ведомствах.

На данный момент учитывать день, когда был погашен долг, решать самому налогоплательщику, но стоит помнить о существующем риске.

По разъяснению Минфина весь процесс расчета пени выполняется с использованием суммы  задолженного налога, срока уплаты, который был определен контролирующим ведомством, и срока его погашения. Размер ключевой ставки в расчете применяется тот, что применялся в период просрочки.

Предугадать все невозможно. Минфин каждый раз вносит свои корректировки в программу налогообложения и пени. К примеру, если ранее погашение долга по налогу необходимо было осуществлять сразу одним платежом в полном объеме, включительно с пеней, то теперь заплатить просроченный налог можно частями.